所有权未发生转移也可视同销售

      编者按:实务中,视同销售既是重点,又是难点,最近不断有老师咨询视同销售有关业务,现与大家探讨货物所有权未发英雄联盟 生转移也要视同销售。由于水平有限,若有不当之处,还请海涵,并敬请指正。

 

案例e概况

 

       吉祥商贸有限公司(以下简称“吉祥公司”,增值税一般纳税人)主要经营打印耗材,该公司2017年进行业务创新,与如意集团签订协议:自2017年10月,吉祥公司外购价值3台价值6万元的打印机,无偿提供给如意公司使用,如意公司必须在吉祥公司采购打印纸、油墨等打印耗材。问吉祥公司无偿提供打印机给如意公司使用是否缴纳增值税?

 

税务分析

 

        一、政策依据

 

       中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部、国家税务总局令2008年第50号)。

        财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36

 

       二、实务分析

 

        中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第50号令)第四条规定,单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物

 

  (一)将货物交付其他单位或者个人代销;

  (二)销售代销货物

  (三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;

  (四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;

  (五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;

  (六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;

  (七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;

  (八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

 

        根据以上规定,单位和个体工商户增值税纳税人视同销售货物,需要按规定申报缴纳增值税

 

      《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36 )第十四条规定,下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产:

 

  (一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

  (二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

  (三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

 

       根据以上规定,营改增纳税人向其他单位或者个人无偿提供服务、或无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外,应视同销售服务、无形资产或者不动产。

 

       三、案例e解析

 

       根据案例e资料:自2017年10月,吉祥公司外购价值3台价值6万元的打印机,无偿提供给如意公司使用。是否缴纳增值税呢?

 

       我们不妨先看看吉祥公司的采购打印机的会计处理:

 

       借:固定资产   60000

              贷:银行存款    60000

 

       假如吉祥公司按3年对打印机进行折旧,则自2017年11月起会计处理如下:

 

       借:管理费用-折旧费   1666.66

              贷:累计折旧             1666.66

 

       从以上分析不难看出,吉祥公司购置的打印机无偿提供如意公司使用,打印机的所有权仍然属于吉祥公司,未发生转移。如何缴纳增值税存在两种的观点。

 

        观点01:不能按照视同销售货物申报销项税额。

 

       根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第50号令)第四条规定,单位和个体工商户增值税纳税人视同销售的货物发生所有权的转移,就应作为视同销售申报增值税销项税额。

 

       吉祥公司提供如意集团使用打印机,因打印机的所有权仍然属于吉祥公司,未发生转移,不能作为视同销售进行申报增值税销项税额。

 

      观点02:应按照免费提供”租赁服务“视同销售申报销项税额。

 

      根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36 )第十四条规定,单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外,应视同销售服务申报销项税额。

 

       租赁是一种以一定费用借贷实物的经济行为,出租人将自己所拥有的某种物品交与承租人使用,承租人由此获得在一段时期内使用该物品的权利,但物品的所有权不变,归在出租人所有。承租人为其所获得的使用权需向出租人支付一定的费用(租金)。

 

       因此,吉祥公司在保持所有权不变的前提下,将打印机的使用权无偿提供给如意公司,按《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36 )的有关规定,应视同提供租赁服务,以17%的税率和市场租赁价格申报销项税额,缴纳增值税。

 

       综上所述,观点01和观点02都有道理。

 

       切记:虽货物所有权未发生转移,但营改增后也可能会做视同提供服务申报销项税额,缴纳增值税。

 

       思考:王小二免费为吉祥公司安装电脑是否视同提供服务缴纳增值税?请说明你的观点和理由。

 
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