财税早班车|赶紧来看吧

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般纳税人酒店同样是购买蔬菜,供应商不同,进项税额抵扣也不同!这是怎么回事呢?我们来看看两个小案例e~

案例e

公司开户

我是一家一般纳税人酒店,从蔬菜批发公司购进10万元蔬菜,取得免税的增值税普通发票,能否抵扣增值税?

注意了,这是不得抵扣增值税!

有两个参考文件:

《财政部、国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》(财税〔2011〕137号)对蔬菜的范围作了界定:从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜和部分鲜活肉蛋产品免征增值税,经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜,属于本通知所述蔬菜的范围。各种蔬菜罐头不属于本通知所述蔬菜的范围。蔬菜罐头是指蔬菜经处理、装罐、密封、杀菌或无菌包装而制成的食品

《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税[2017]37号)规定:纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票,不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

案例e

我是一家一般纳税人酒店,从自产自销的蔬菜农民合作社购进10万元蔬菜,取得免税的增值税普通发票,能否抵扣增值税?

这时就可以抵扣增值税!

同样也有两个相关文件:

根据《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税[2017]37号)规定:

二、纳税人购进农产品,按下列规定抵扣进项税额:(一)除本条第(二)项规定外,纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的,以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额;从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的,以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额;取得(开具)农产品销售发票或收购发票的,以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。

另外, 2019年第39号文也规定了:纳税人购进农产品,原适用10%扣除率的,扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品,按照10%的扣除率计算进项税额。

通过这两个案例e和相关政策,大家看出问题点在哪了吗?你看,酒店采购蔬菜及鲜活肉蛋,鼓励直接向向农业生产者采购鲜活产品,虽然同样取得免税发票,但是可以抵扣9%增值税。多多向农民采购,有利于推动订单农业和农业生产基地建设发展,持续提高农产品供给保障能力,促进农业生产者收入实现较快增长。

我们再来思考一个实务问题,公司仓库中的原料过期毁损了,如何会计处理?是否需要进项税额转出?

1、当时原材料购进的处理:

借:原材料 60万元

应交税费-应交增值税(进项税额)9.6万元

贷:应付账款 69.6万元

2、材料过期报废的处理(批准前):

借:待处理财产损失 60万元

贷:原材料 60万元

3、材料过期报废的处理(批准后):

借:管理费用-财产经营损失 60万元

贷:待处理财产损失 60万元

有以下几点需要我们注意:

1、如果公司的存货属于正常损失,原来已经抵扣的增值税不需要进项税额转出;

2、上述财产损失可以税前扣除,不需要中介机构出具专项申报,企业向税务机关申报扣除资产损失,仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》,相关资料由企业留存备查就可以。

3、对于非正常损失购进的存货,不得抵扣增值税;

(非正常损失,是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

最后,对于存货报废损失,应整保存资产损失相关资料,保证资料的真实性、合法性,比如财产损失清单、自行出具的有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明等。

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